中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局16日對(duì)外公告了在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)。
無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿(mǎn)183天的，如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿(mǎn)183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿(mǎn)183天或者單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿(mǎn)24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。
財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司和國(guó)際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人(下稱(chēng)負(fù)責(zé)人)介紹，新的個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人的居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由境內(nèi)居住滿(mǎn)一年調(diào)整為滿(mǎn)183天。新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例繼續(xù)保留了原條例對(duì)境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排，并進(jìn)一步放寬了免稅條件。
對(duì)于境外人士(包括港澳臺(tái)居民)在境內(nèi)居住的天數(shù)計(jì)算，負(fù)責(zé)人舉例說(shuō)，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過(guò)183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。
負(fù)責(zé)人介紹，在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)“滿(mǎn)六年”的起點(diǎn)，是自2019年(含)以后年度開(kāi)始計(jì)算，2018年(含)之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計(jì)算在內(nèi)。按此規(guī)定，2024年(含)之前，所有無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿(mǎn)六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)惠。此外，自2019年起任一年度如果有單次離境超過(guò)30天的情形，此前連續(xù)年限“清零”，重新計(jì)算。
他還舉例說(shuō)，張先生為香港居民，2013年1月1日來(lái)深圳工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期間，除2025年2月1日至3月15日臨時(shí)回香港處理公務(wù)外，其余時(shí)間一直停留在深圳。 張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度，如果從2013年開(kāi)始計(jì)算，實(shí)際上已經(jīng)滿(mǎn)六年，但是由于2018年之前的年限一律“清零”，自2019年開(kāi)始計(jì)算，因此，2019年至2024年期間，張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。
2025年，張先生在境內(nèi)居住滿(mǎn)183天，且從2019年開(kāi)始計(jì)算，他在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度已經(jīng)連續(xù)滿(mǎn)六年(2019年至2024年)，且沒(méi)有單次離境超過(guò)30天的情形，2025年，張先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。
2026年，由于張先生2025年有單次離境超過(guò)30天的情形(2025年2月1日至3月15日)，其在內(nèi)地居住累計(jì)滿(mǎn)183天的連續(xù)年限清零，重新起算，2026年當(dāng)年張先生取得的境外支付的境外所得，可以免繳個(gè)人所得稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)
為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下稱(chēng)稅法）和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)實(shí)施條例），現(xiàn)將非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)無(wú)住所個(gè)人）有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：
一、關(guān)于所得來(lái)源地
（一）關(guān)于工資薪金所得來(lái)源地的規(guī)定。
個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。 無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。 （二）關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來(lái)源地的規(guī)定。
無(wú)住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定確定所得來(lái)源地的，無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來(lái)源于境外的工資薪金所得；無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。 無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來(lái)源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來(lái)源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。 本公告所稱(chēng)數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。本公告所稱(chēng)股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。 （三）關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來(lái)源地的規(guī)定。
對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)高管人員），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類(lèi)似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱(chēng)高管人員報(bào)酬，包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)），屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。 本公告所稱(chēng)高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。 （四）關(guān)于稿酬所得來(lái)源地的規(guī)定。
由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來(lái)源于境內(nèi)的所得。
二、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得收入額計(jì)算
無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得，按以下規(guī)定計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)納稅的工資薪金所得的收入額（以下稱(chēng)工資薪金收入額）：
（一）無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形。
非居民個(gè)人取得工資薪金所得，除本條第（三）項(xiàng)規(guī)定以外，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算： 1.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式一）：
本公告所稱(chēng)境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。本公告所稱(chēng)工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù)，是指無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計(jì)算的天數(shù)。
本公告所列公式中當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額。 2.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：
（二）無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿(mǎn)183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算： 1.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的情形。
在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)六年的無(wú)住所居民個(gè)人，符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下（公式三）： 
2.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)滿(mǎn)六年的情形。
在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)滿(mǎn)六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （三）無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形。
無(wú)住所居民個(gè)人為高管人員的，工資薪金收入額按照本條第（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。非居民個(gè)人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理： 1.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金收入額。 2.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式三。
三、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人稅款計(jì)算
（一）關(guān)于無(wú)住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。
無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下（公式四）：
年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)
無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
年度工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額合計(jì)數(shù)額計(jì)算。
（二）關(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。
1.非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱(chēng)月度稅率表）計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下（公式五）：
當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6 3.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下（公式六）：
當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額 4.非居民個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。
四、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定
按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱(chēng)稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人（以下稱(chēng)對(duì)方稅收居民個(gè)人）,可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。除稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定外，無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的，按照以下規(guī)定執(zhí)行： （一）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用受雇所得條款的規(guī)定。
1.無(wú)住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。
本公告所稱(chēng)境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式二。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。
2.無(wú)住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。
本公告所稱(chēng)境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式一。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對(duì)方稅 |
