關于《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》解讀
一有關背景
2014年9月17日，國務院召開常務會議，決定進一步支持小微企業(yè)發(fā)展。為落實國務院會議精神，我局會同財政部聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），明確自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，免征增值稅或營業(yè)稅。
為便于免征小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的貫徹落實，針對按季納稅、兼營不同應稅項目、專用發(fā)票開具等問題，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》，對相關事項進行明確。
二公告主要內(nèi)容
一是明確了“以一個季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營業(yè)額的問題。財稅文件分段、按月規(guī)定了小微企業(yè)享受免征增值稅、營業(yè)稅的銷售額或營業(yè)額，如：財稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業(yè)和非企業(yè)性單位免稅；新出臺的財稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）免稅。本著減輕小微企業(yè)稅收負擔的原則，公告明確對于按季申報的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。
二是明確了兼營不同應稅項目免稅計算問題。兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
三是明確了有關開具發(fā)票問題。為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。《關于進一步加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實工作通知》的解讀。日前，國家稅務總局印發(fā)了《關于進一步加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實工作的通知》（以下簡稱通知），對進一步落實小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策工作進行統(tǒng)一部署。現(xiàn)解讀如下：
一印發(fā)本通知的主要背景
一是小微企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定等方面具有重要作用。近年來，在“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”大背景下，支持小微企業(yè)發(fā)展，是進一步釋放改革紅利，對刺激經(jīng)濟發(fā)展尤為重要。
二是全面落實小微企業(yè)各項優(yōu)惠政策的需要。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是一套政策紅利的“組合拳”。為緩和金融危機影響，啟動內(nèi)需和改善民生，國家不斷出臺和完善增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等各項優(yōu)惠政策，逐漸加大稅收優(yōu)惠力度。今年4月初，國務院將原來對年應納稅所得額低于6萬元減半征稅政策（10%稅率）擴大到低于10萬元的納稅人，擴大了優(yōu)惠政策實施范圍，近半年來，稅務機關統(tǒng)一思想，加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務，轉(zhuǎn)變管理方式，落實工作責任，采取有效措施落實小微企業(yè)所得稅政策，取得了一定成效。今年9月17日，國務院常務會議決定，從2014年10月1日至2015年底，對月銷售額2萬元至的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營業(yè)稅。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠是一套“組合拳”，“含金量”高，必須統(tǒng)籌做好小微企業(yè)各項優(yōu)惠政策的落實。
三是打通稅收政策落實“最后一公里”，保證小微企業(yè)真正享受稅收優(yōu)惠。據(jù)了解，個別稅務機關仍然存在認識不到位、工作力度不夠、服務銜接不順暢等問題，導致小微企業(yè)優(yōu)惠受惠面不高。上半年以來，國務院領導同志多次重要批示，國務院幾次派出工作組開展工作督導，全面落實小微企業(yè)各項優(yōu)惠政策，已經(jīng)上升為稅務系統(tǒng)一項重要政治任務，稅務機關職責神圣、使命光榮，必須下大力氣抓緊抓好抓實。
二本通知的主要內(nèi)容
一是要持續(xù)廣泛宣傳，營造落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策良好輿論環(huán)境。拓寬宣傳渠道。利用電視、電臺、網(wǎng)站、報刊、雜志、12366納稅服務熱線、辦稅服務廳、人民來信等多種途徑，通過舉辦在線訪談、電視電臺訪談節(jié)目等方式，持續(xù)做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳工作。增強稅收宣傳針對性。除繼續(xù)宣傳稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容、減免條件、管理方式、辦稅程序及納稅申報表的填報方法等，便于納稅人掌握享受優(yōu)惠政策具體操作。此外，善于挖掘征納雙方落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策典型案例，介紹各地落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策成效，宣傳稅務機關落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策工作創(chuàng)新，宣傳納稅人享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的所聞、所思、所感，增強感染力，進一步增強納稅人享受優(yōu)惠政策的主動性。通過12366熱線解決納稅人實際問題。將小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及管理規(guī)定，及時補錄到12366知識庫，統(tǒng)一規(guī)范12366坐席人員答復口徑，保證12366解答稅收優(yōu)惠政策的準確性和權(quán)威性。在12366服務熱線設置小微企業(yè)優(yōu)惠落實投訴專席，接受納稅人投訴，并在接到納稅人反映的問題后3個工作日內(nèi)予以落實解決。
二是要利用信息化手段，為小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠提供便利。適應提高增值稅、營業(yè)稅起征點的需要，及時修改納稅申報表及填報說明，切實做好軟件升級調(diào)整工作。在企業(yè)所得稅方面。稅務機關要明確職責、理順流程、整合資源，及時完善、修改企業(yè)所得稅預繳申報軟件和信息系統(tǒng)，增加對納稅申報的提示、提醒、協(xié)助算稅等功能，對未及時享受稅收優(yōu)惠的，要做好跟蹤服務。加強小微企業(yè)享受減免稅情況統(tǒng)計分析。稅務機關要認真負責，客觀統(tǒng)計小微企業(yè)減免稅的實際情況。
三是要利用工作督導和績效考核手段，為落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策提供組織保證。落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策，關鍵是解決“最后一公里”問題。要認識到“尸位素餐是腐敗，不作為的‘懶政’也是腐敗”，進一步應用工作督查和績效考核手段，增強基層稅務機關落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。上級稅務機關要根據(jù)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實工作情況，準確把握時間和工作節(jié)點，對重點地區(qū)、受惠面低的地區(qū)有針對性地開展工作督查。發(fā)現(xiàn)思想不重視、工作不到位、責任心不強、落實不力的單位，要認真整改，并實行批評問責?！蛾P于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題公告》的解讀國家稅務總局印發(fā)《關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第17號）?，F(xiàn)解讀如下：
“一、主要背景為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用，在2014年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應納稅所得額6萬元提高到10萬元的基礎上，國務院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務院第83次常務會議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額20萬元以下納稅人。3月13日，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕34號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務機關操作。同時，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）基礎上，適應稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進一步做了明確規(guī)定。
“二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2015年1月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。 “三、小型微利企業(yè)從什么時候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？
2014年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策，季度預繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強其流動性。
“四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的。
對于按照實際利潤額預繳稅款的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。
對于按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。 “五、核定征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。
二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當?shù)刂鞴芏悇諜C關根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。 “六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
“七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預計可能符合小微企業(yè)標準，預繳時是否可以享受優(yōu)惠政策？
為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A企業(yè)2014年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應納稅所得額為31萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A企業(yè)預計2015年可能符合小型微企業(yè)條件，A企業(yè)填寫預繳申報表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
“八、進一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠
簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進工作作風的統(tǒng)一要求，去年國家稅務總局公告2014年第23號在落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時應就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負擔，稅務總局將修改季度預繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。
“九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？
企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
關于《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關問題的公告》的政策解讀為貫徹落實《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）規(guī)定，進一步明確中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關備案管理事項，根據(jù)《工業(yè)和信息化部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2015〕286號），稅務總局制定發(fā)布了本公告。
公告明確了中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)辦理營業(yè)稅免稅備案手續(xù)的有關事項：一是納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的首個申報期內(nèi)，將備案材料送所在地縣（市）地方稅務局及同級中小企業(yè)管理部門備案；二是明確納稅人提交的備案材料；三是納稅人應對報送材料的真實性和合法性承擔責任，并應當完整保存相關資料；四是其他有關備案管理事項，按照《國家稅務總局關于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號 ）規(guī)定執(zhí)行。
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